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財(cái)稅部門、稅務(wù)總局《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》2021年40號(hào)公告出臺(tái)，引發(fā)了廣泛的關(guān)注和探討，本文就再生資源經(jīng)營(yíng)企業(yè)稅率選擇開展探討，供各位看官參考。
公告第一條“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅”。公告出臺(tái)前，再生資源回收加工企業(yè)只能使用13%增值稅稅票；公告出臺(tái)后，再生資源回收加工企業(yè)可以選擇3%或13%增值稅稅票，但同一企業(yè)3年內(nèi)只能選擇使用一種稅率。
稅率變化和選擇，必然影響企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)。再生資源回收、加工、利用企業(yè)在稅率選擇上出現(xiàn)的分歧，主要反映在再生資源供應(yīng)鏈上各節(jié)點(diǎn)對(duì)稅率的理解和選擇（以 加工企業(yè)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)，形成稅收洼地，造成其他地方資源和稅收流失，也增加了稅收征管難度、市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)和不規(guī)范發(fā)展，甚至大量出現(xiàn)虛開稅票偷逃稅事件。公告明確禁止“違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)”，有利于促進(jìn)市場(chǎng)規(guī)范和實(shí)體加工企業(yè)發(fā)展。從單體降稅負(fù)考慮，一些企業(yè)擬注冊(cè)新公司或直接選擇3%稅率。
新規(guī)實(shí)施，并不會(huì)降低產(chǎn)廢、回收、加工、利廢這條產(chǎn)業(yè)鏈稅負(fù)，相反，沒有了地方財(cái)稅獎(jiǎng)補(bǔ)，產(chǎn)業(yè)鏈整體稅負(fù)還會(huì)上升，這還不包括中間流通環(huán)節(jié)增加、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。
受收購端思維模式影響，廢鋼回收經(jīng)銷企業(yè)過去都習(xí)慣含稅議價(jià)。增值稅雖是價(jià)外稅，但對(duì)資源前端個(gè)體戶來說，都是收到的錢，只認(rèn)收到錢的多少。廢鋼資源會(huì)往價(jià)格高的地方流，企業(yè)會(huì)選擇往稅負(fù)和成本低的地方流。如果新政實(shí)施，將地方財(cái)政給回收和加工企業(yè)的獎(jiǎng)補(bǔ)都取消掉了，市場(chǎng)就會(huì)重新洗牌，資源會(huì)再次選擇往稅負(fù)低、利差大的地方。
第一種結(jié)果，從單體上講，選3%稅率最有利（有的企業(yè)還享受1%低稅率優(yōu)惠政策）。廢鋼回收加工企業(yè)從單體角度考慮，會(huì)選擇價(jià)格高、成本低的地方再注冊(cè)公司，甚至一些利廢企業(yè)也會(huì)注冊(cè)自己的回收加工公司，特別是在資源相對(duì)富集又有稅務(wù)部門或代理公司代開稅票的地方。3%的稅率是簡(jiǎn)易征收稅率，是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，這就意味著，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)成本越高。
稅務(wù)部門或其代理公司代開稅票，要么是利用廢鋼資源歸集、運(yùn)輸成本占價(jià)值比重高及利用法律強(qiáng)制性特點(diǎn)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到上游個(gè)體戶和小散頭上；要么通過給代理公司扶持政策，由地方財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)，本質(zhì)還是對(duì)廢鋼企業(yè)獎(jiǎng)補(bǔ)，降低了產(chǎn)業(yè)鏈綜合稅負(fù)。3%比例雖不高，對(duì)一個(gè)規(guī)模企業(yè)來說，也是很大的一筆收入，管理規(guī)范且有平臺(tái)的集團(tuán)型廢鋼回收加工企業(yè)也可以爭(zhēng)取稅票代開業(yè)務(wù)。
第二種結(jié)果，資本市場(chǎng)會(huì)更看重工信部準(zhǔn)入加工資質(zhì)。國(guó)家從源頭上給予工信部準(zhǔn)入企業(yè)增值稅30%即征即退【在有3%進(jìn)項(xiàng)稅情況下是3個(gè)稅點(diǎn)優(yōu)惠，即（13%-3%）*30%】，也是實(shí)實(shí)在在降低了產(chǎn)業(yè)鏈稅負(fù)，有利于促進(jìn)規(guī)范企業(yè)發(fā)展。但受運(yùn)輸成本影響，單個(gè)加工基地規(guī)模難以做大，難以達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。在資本推動(dòng)下，“平臺(tái)+基地”的模式更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
第三種結(jié)果，資本市場(chǎng)會(huì)更看重產(chǎn)業(yè)鏈兩端，或靠近廢鋼資源富集地，或靠近利廢企業(yè)。沒有兩端優(yōu)勢(shì)的廢鋼經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)死一大批，包括一些有工信部準(zhǔn)入的廢鋼加工企業(yè)。
第四種結(jié)果，因?yàn)閱误w稅負(fù)的降低和加工類企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)票據(jù)的需求，貿(mào)易類公司實(shí)貨貿(mào)易會(huì)受限，票據(jù)業(yè)務(wù)會(huì)更活躍。但這類公司自身依然面臨“沒有合法憑據(jù)核算成本，應(yīng)納稅所得額無法確認(rèn)，甚至虛開增值稅專用發(fā)票”的問題。
在目前廢鋼資源尚無統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，鋼廠作為利廢企業(yè)和市場(chǎng)主導(dǎo)方，應(yīng)該從產(chǎn)業(yè)鏈角度做稅收籌劃，優(yōu)先選擇工信部準(zhǔn)入企業(yè)，合作建立保供基地，穩(wěn)定資源渠道和質(zhì)量，利用好國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持政策，同時(shí)，引導(dǎo)合作方縮短供應(yīng)鏈流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，降低綜合稅負(fù)，實(shí)實(shí)在在降本增效。
