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澳大利亞、巴西是全球 和塔斯馬尼亞州政府為鼓勵礦山企業(yè)延長產(chǎn)業(yè)鏈，推動礦產(chǎn)品深加工產(chǎn)業(yè)，對在本地采選或采選冶煉企業(yè)免征20%權(quán)利金。
巴西涉及資源稅性質(zhì)的稅收有3種，其中礦產(chǎn)勘查補(bǔ)償費(fèi)（CFEM）由聯(lián)邦政府制定，是資源稅主體稅種。巴西政府近年一直試圖提高CFEM的征收率，例如2018年鐵礦石征收率從2%提高至3.5%，對尾礦開采減半征收，鐵礦石的稅率為各類礦產(chǎn)品中最高。巴西政府還開征了水資源費(fèi)（TFRH），用于水資源的開發(fā)和利用；部分州開征一種額外的礦產(chǎn)資源管理費(fèi)（TFRM），按噸收費(fèi)。2021年，巴西宣布廢止TFRH，部分企業(yè)和協(xié)會正在向巴西最高法院呼吁廢止TFRM。
中國的資源稅法于2020年9月頒布實(shí)施，鐵礦石實(shí)施從價計征，法定稅率為1%-9%。各省適用稅率由省級立法機(jī)構(gòu)確定，目前對鐵礦石選礦品稅率在1.5%-5%之間。資源稅法還明確了資源稅免征和減征有關(guān)規(guī)定，其中對衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品減征30%資源稅；對納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦免征或減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會和國務(wù)院備案。此外，各省還陸續(xù)開征水資源稅，根據(jù)各地水資源狀況、取用水類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況實(shí)行差別稅率。
3.增值稅
澳大利亞的增值稅稱為商品服務(wù)稅（GST），計征方式和我國增值稅類似，適用稅率僅10%一檔，納稅人就其在澳大利亞境內(nèi)銷售或進(jìn)口的應(yīng)稅商品和服務(wù)納稅，對出口的產(chǎn)品免稅。
巴西政府增值稅以商品流通服務(wù)稅（ICMS）為主，但還有部分稅種征收方式與增值稅類似。聯(lián)邦政府層面有工業(yè)產(chǎn)品稅（IPI），對生產(chǎn)流程各環(huán)節(jié)和進(jìn)口交易征稅，后續(xù)環(huán)節(jié)可以抵扣前道環(huán)節(jié)稅款，征收方式類似增值稅，但性質(zhì)更接近消費(fèi)稅，稅率取決于商品的種類。通常越重要的商品稅率越低（如新冠藥品實(shí)施0稅率），越不重要的商品稅率越高（如香煙、酒精）。巴西政府經(jīng)常調(diào)整IPI稅率以管控經(jīng)濟(jì)，因此稅率很不穩(wěn)定。州級政府層面的增值稅是商品流通服務(wù)稅（ICMS），主要開征對象是貨物產(chǎn)品。不同的流通范圍、不同品種貨物適用稅率不同，是巴西最大的稅收來源。市級政府層面開征的流轉(zhuǎn)稅是社會服務(wù)稅（ISS），開征對象僅限于服務(wù)。根據(jù)不同服務(wù)類型和城市，稅率介于2%-5%之間。巴西稅法另征收兩種基于總收入的社會保障費(fèi)，即社會一體化稅（PIS）和社會保障金費(fèi)（COFINS），兩項(xiàng)費(fèi)用在巴西稅收中占較大比重，約16%左右。雖然巴西的增值稅情況較為復(fù)雜，但對出口產(chǎn)品基本上實(shí)現(xiàn)免稅，因此對以出口為主的巴西礦山企業(yè)，影響有限。
中國在2016年實(shí)施全面營改增后，國內(nèi)增值稅已經(jīng)涵蓋貨物和服務(wù)全部環(huán)節(jié)，稅率近年幾經(jīng)下調(diào)，目前冶金礦產(chǎn)品銷售主要適用13%稅率。此外，國內(nèi)還按照增值稅的繳納金額征收一定比例的增值稅附加稅（城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加），增值稅附加稅占應(yīng)繳納增值稅額比例根據(jù)所在地區(qū)不同在6%-12%之間。
4.其他稅費(fèi)
總體上講，鐵礦行業(yè)涉及資源、土地、房產(chǎn)、環(huán)保和安全等方方面面，不論國內(nèi)還是國外，承擔(dān)稅費(fèi)種類都比較多，但最主要的稅費(fèi)還是所得稅、資源稅和增值稅三種。對于中國、澳大利亞、巴西鐵礦企業(yè)涉及的其他稅費(fèi)種類，由于金額通常占營業(yè)收入比重不高，不構(gòu)成企業(yè)的主要稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，本文不再展開分析。
（作者：李嵩中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會財務(wù)資產(chǎn)部）
